Bajo el esquema de estándares internacionales
de contabilidad se hace alusión al tratamiento contable que tiene que ver con la
parte tributaria, plasmado en la Nic 12, la cual inicialmente fue publicada en
al año 1994, revisada y publicada nuevamente en octubre de 1996 cuya vigencia
para los estados financieros comenzaría a partir del 1 de enero de 1998, su
ultima modificación se originó en abril del 2000 y finalmente fue aprobada en
octubre del mismo año. Esta tiene vigencia a partir del 1 de enero del
2001.
Con lo anterior se resalta que una norma de
este tipo, puede llegar a marcar gran diferencia en un país cuyo interés es
primordialmente el de control fiscal. En este estándar internacional se plantea
el tratamiento contable que se le debe dar al impuesto a la renta, como es
denominado en Colombia, la Nic 12 en su contenido expresa textualmente lo
siguiente: ”
La NIC 12 original exigía a las empresas que
contabilizasen los impuestos diferidos utilizando el método del diferimiento o
el método del pasivo, conocido también como método del pasivo basado en la
cuenta de resultados. La NIC 12 (revisada) prohíbe el método del diferimiento y
exige la aplicación de otra variante del método del pasivo, conocido como método
del pasivo basado en el balance”.[5]
Como se puede observar existen dos métodos para
el tratamiento contable de las diferencias entre las bases comprensivas de la
medición y reconocimiento para los reportes financieros y para la tributación.
Son el método del diferido que se basa en el estado de resultados, centrado en
diferencias temporales (“Timing differences”) de ingresos y gastos y el método
del activo/pasivo, que se basa en el balance, contempla también las diferencias
temporarias (“Temporary differences”,) surgidas de los activos así como de los
pasivos exigibles. El estándar internacional de contabilidad solo acepta el
método del activo/pasivo a partir del 1 de enero de 1998.
Es importante entender el alcance conceptual de
los dos métodos. “Timing” significa temporal, ejemplo, temporada alta y
temporada baja de un hotel, las ganancias de diciembre y enero son diferentes a
las de febrero y marzo por la temporada. Son del estado de resultados. Son
diferencias entre la ganancia fiscal y la contable, que se originan en un
período y revierten en otro u otros posteriores.
“Temporary” significa que no son permanentes,
momentáneamente, luego puede cambiar.
Ejemplo: Subsidiarias y negocios compartidos
que no han distribuido sus ganancias entre socios o inversionistas. Son del
Balance. Diferencias temporarias (momentáneas) son las diferencias entre la base
fiscal de un activo o pasivo y su valor cargado en el balance general. (Bases
comprensivas diferentes). La base fiscal de un activo o pasivo es el valor
asociado a los mismos activos y pasivos por razones de impuestos.
Finalmente IAS 12 da a entender que todas las
diferencias temporales son también diferencias temporarias. Sin embargo, explica
cuáles diferencias temporarias no dan origen a diferencias temporales, como por
ejemplo, activos que se revalúen contablemente, sin hacer un ajuste similar para
efectos fiscales.
Los estándares de contabilidad para efectos
tributarios, en la medición, tienen reglas específicas para situaciones. Esta
situación hace que el reconocimiento de diferencias temporarias de impuestos con
el método del activo/pasivo, tenga repercusiones materiales en la determinación
de las utilidades de las empresas y su implementación, de llegarse a dar, debe
ser gradual y permitirse en un espacio de mínimo dos años como lo hizo el
estándar internacional de contabilidad.
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